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实际利率法(实际利率法例题)

实务|新标准学习:租赁确认的利息费用如何处理?

根据新租赁准则,承租方需要确认利息费用,企业经营中各种借款相应的也产生利息费用,那么租赁产生的利息与借款产生的利息如何进行协调,新准则如何进行递延所得税的会计处理?本文结合案例做一分析。

税法规定

关于租赁

根据《企业所得税法实施条例》第47条规定,对于承租人来说,仍然需要区分经营租赁和融资租赁进行税前扣除。(一)以经营租赁方式出租固定资产发生的租赁费用,按照租赁期限统一扣除;(二)以融资租赁方式出租固定资产发生的租赁费用,应当按照规定分期提取和扣除折旧费用。

关于利息费用

根据《企业所得税法实施条例》号和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》号文件(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第34号)的规定,非金融企业向金融机构以外的所有企业、事业单位和社会团体贷款的利息支出,按照不超过金融企业同期同类贷款利率计算的金额扣除。

实际利率法计算的利息费用

《财政部 国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2007〕80号)第一条规定,企业按照新的持有至到期投资和贷款会计准则采用实际利率法确认的利息收入,可以计入当期应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息支出,在计算当期应纳税所得额时,不超过同期银行贷款利率的部分可以扣除,超出部分不能扣除。

实际利率法确认的与金融负债相关的利息支出与财税一致,不存在利息支出。但租赁负债产生的利息支出不属于金融工具所列范围,也不符合所得税规定的利息支出范围,仅符合所得税的经营租赁或融资租赁。最终汇算清缴申报表中由此产生的财税差异如何调整,有望得到税务总局的进一步明确。

新准则变化

对承租人而言,无需区分经营租赁和融资租赁(豁免除外),租赁资产应计提折旧、资产减值准备及相关利息费用。根据税收政策,经营性租赁资产的租赁费用可以税前扣除,但相关的折旧、减值准备和利息不能税前扣除。

案例

承租人山川公司与出租人岳峰公司签订了为期三年的办公楼租赁协议:

(1)初始租赁期内的不含税租金为每年人民币元(税率为9%),每年年底支付;

(2)山川公司无法确定租金利率,其增量借款利率为每年3%(P/A,3%,3)=2.828。

(3)假设租赁起始日为2019年12月31日,所得税税率为25%。租赁不构成融资租赁,企业所得税作为经营租赁处理。

解析

1.2019年12月31日,山川公司确认资产使用权和租赁负债,会计处理如下:

租赁负债——未确认融资费用8600。

2.2020年会计处理如下:

借方:租赁负债——租赁付款金额

应交税费——应交增值税(进项税)4500

贷款:银行存款

借:财务费用——利息费用4242

贷款:租赁负债——未确认融资费用4242

3.计提折旧时(如果承租人在租赁期限届满时能够合理确定租赁资产的所有权,则在租赁资产的使用年限内计提折旧,否则折旧年限以租赁期限和资产使用年限中较短者为准),假设不能合理确定,办公楼剩余使用年限为10年。在这种情况下,应按照3年的租赁期计提折旧。

借款:生产成本(管理费用/销售费用等))

贷方:资产使用权累计折旧

由于财税差异,新租赁准则中确认的使用权资产和租赁负债的账面价值与应税基础,暂时不同,但根据“免于初始确认”的原则,不确认递延所得税资产和负债。

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